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借：财务费用——汇兑差额 10000
贷：应付账款 10000
9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7。85元人民币。A公司应作会计分录：
借：应付账款 790000
贷：银行存款 785000
财务费用——汇兑差额 5000
【例20—7】沿用【例20—3】假定20×7年7月31日的即期汇率为1欧元＝10。5元人民币，则“银行存款——欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币＇12000×（10。5—10）＇，“短期借款——欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币＇12000×（10。5－10）＇，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：
借：银行存款——欧元 6000
贷：短期借款——欧元 6000
20×8年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元＝11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息360（12000×6％÷12×6）欧元，按当日欧元卖出价折算为人民币为3960（360×11）元。相关会计分录如下：
借：短期借款——欧元 126000
财务费用 6000
贷：银行存款——人民币 132000
借：财务费用 3960
贷：银行存款——人民币 3960
（二）非货币性项目的处理
非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票；基金）、固定资产、无形资产等。
1．对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。
（例20—8）某外商投资企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元＝7。8元人民币。2007年8月31日的即期汇率为l美元＝7。9元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3900000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。
但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
（例20—9）甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。20×7年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。
11月20日的即期汇率是1美元＝7。8元人民币，12月31日的汇率是1美元＝7。9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：
11月20日，购入H商品，
借：库存商品——H 156000
贷：银行存款 156000
12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，
借：资产减值损失 1560
贷：存货跌价准备 1560
2000×8×7。8－1950×8×7。9＝1560元（人民币）
本例中，期末，在计算库存商品——H商品的可变现净值时，在国内没有相应产品的价格，因此，只能依据H商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响，期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存H商品的记账本位币成本相比较，确定其应提的跌价准备。
2．对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。
（例20—10）国内甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股1。5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7。8元人民币，款项已付。20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为l美元＝7。6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
20×8年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理：
借：交易性金融资产 117000
贷：银行存款 117000
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152000（即2×10000×7。6）元，与原账面价值117000元（即1。5×10000×7。8）的差额为35000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：交易性金融资产 35000
贷：公允价值变动损益 35000
35000元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
20×9年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2。2美元全部售出（即结算日），所得价款为22000美元，按当日汇率为1美元＝7。4元人民币折算为人民币金额为162800元，与其原账面价值人民币金额152000元的差额为10800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
借：银行存款 162800
贷：交易性金融资产 152000
投资收益 10800
借：公允价值变动损益 35000
贷：投资收益 35000
（三）货币兑换的折算
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。
（例20—11）甲公司的记账本位币为人民币，20×7年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝7。8元人民币，中国银行当日美元卖出价为l美元＝7。85元人民币。甲公司当日应作会计分录为：
借：银行存款（美元） 39000
财务费用——汇兑差额 250
贷：银行存款（人民币） 39250
四、分账制记账方法
分账制记账方法是一种外币交易的账务处理方法，我国的许多金融类企业均采用分账制记账方法。金融类企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。
分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”科目进行核算。实务中又可采取两种方法核算：
（一）所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理
在这种方法下，会计处理包括以下内容：
1．企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时记入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目。
2．企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。
3．期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”科目，贷记“货币兑换（记账本位币）”科目；如为贷方差额，借记“货币兑换（记账本位币）”科目，贷记“汇兑损益”科目。
4．结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。
（例20—12）假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币并以人民币列报财务报表。20×7年9月，甲银行发生以下交易：
（1）9月5日，收到投资者投入的货币资本100000美元，无合同约定汇率，当日汇率为1美元＝7。8元人民币；
（2）9月10日，以2000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元＝7。75元人民币；
（3）9月15日，某客户以39000元人民币购入5000美元，当日美元卖出价为l美元＝7。8元人民币；
（4）9月20日，发放短期贷款5000美元，当日汇率为1美元＝7。85元人民币；