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在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，并按照《企业会计准则第14号——收入》的相关规定，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。
【例24－6】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10％、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为1 000万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。假定根据风险和控制权评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。
分析：根据上例，由于本例中，甲银行由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制，而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。因此，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。
（新增分段）由于转移日该笔贷款的账面价值为1 000万元，提供的财务担保金额为300万元，甲银行应当按照300万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400 （ 300 ＋100）万元。因此，转移日甲银行应作以下会计分录：
借：存放中央银行款项10 000 000 9900000
继续涉入资产 3 000 000
金融资产转移损失或营业外支出 1000 000
其他业务成本 1100000
贷：贷款 10 000 000
继续涉入负债 4 000 000
2。附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入
企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。
所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整继续涉入所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行权时，将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。
【例24一7】B公司将其持有的分类为持有至到期投资的长期债券投资出售给D公司，同时与D公司签订一项看跌期权合约。出售日，该项长期债券投资的摊余成本和账面价值均为100万元，收到的出售价款为95万元。行权日该投资的摊余成本为110万元，行权价为105万元。
分析：由于B公司出售的债券投资划分为持有至到期投资，因此，应当按照规定采用摊余成本计量。同时，由于该期权属于重大价内看跌期权，D公司在行权日行权，因此B公司不应当终止确认该投资。出售日，B公司应当确认的资产金额为100万元，确认继续涉入形成的负债金额为95万元，并且将行权日摊余成本与继续涉入形成的负债之间的差额15（110一95）万元，采用实际利率法进行摊销，计入损益。行权日，B公司应当将继续涉入形成负债的账面价值与行权价105万元之间的差额，计入损益。
B公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，B公司将其划分为持有至到期投资。20×6年1月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约，行权日为20×7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。
分析：本例中，看涨期权的存在，意味着B公司收取债券未来现金流量（债券本金和利息）的权利没有终止，而将这项权利转移给了D公司。但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的家外期权（期权行权价105万元与债券的公允价值104万元相比），因此，B公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同时，因债券没有活跃的市场，D公司不拥有出售该债券的实际控制能力，所以B公司保持了对该债券的控制。因此，B公司应当按照继续涉入程度确认和计量被转移债券。有关计算和会计分录如下：
20×6年1月1日，B公司应当确认继续涉入形成的负债的入账价值为100万元
借：银行存款 100
贷：继续涉入负债 100
20×6年1月1日至20×7年12月31日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元（106…100），采用实际利率法摊销，计入损益。
与此同时，B公司继续以摊余成本计量该债券，并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成本与出售日账面价值之间的差额4万元（106…102）。
20×7年12月31日，如果B公司行权
借：继续涉入负债 106
贷：银行存款（行权价） 105
投资收益 1
如果B公司不行权
借：继续涉入负债 106
贷：持有至到期投资 106
同样，如果转出方向转入方签出一项看跌期权，其会计处理方法与上例类似。
3。持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入
企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债：
（1）该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。
（2）该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。
【例24－8】A公司向B公司出售一项交易性金融资产，同时双方签订一项看涨期权合约。该金融资产公允价值为90万元，期权行权价为105万元，期权的时间价值为5万元。
分析：由于该期权属于重大价外期权，不满足终止确认条件，因此A公司仍应继续确认该项金融资产，同时确认继续涉入形成的负债。由于该项金融资产原以公允价值计量，出售日A公司仍应当按照公允价值进行计量。因此，出售日继续确认金融资产的账面价值为90万元，继续涉入形成的负债账面价值为85（90一5）万元。
【例24…8】20×7年1月1日，A公司向B公司出售一项可供出售的金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订了一项于20×8年12月31日以105万元购回该资产的看涨期权合约。假定B公司没有出售该交易性资产的实际能力，A公司没有放弃对该资产的控制。
分析：本例中，由于A公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体会计处理如下：
20×7年1月1日：A公司继续按照公允价值确认该金融资产。由于该看涨期权为价外期权（行权价105万元大于资产公允价值104万元），其时间价值（额外的支付额）为4万元（104…100），因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104…4）。会计分录为：
借：银行存款 100
贷：继续涉入负债 100
20×7年12月31日：假定资产的公允价值增加为106万元，此时，该期权为价内期权（行权价105＜106万元），时间价值为2万元。因此，继续涉入负债变为103万元（105…2）。会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 2
资本公积——其他资本公积 1
贷：继续涉入负债 3
20×8年12月31日：假定交易性金融资产的公允价值发生变动，A公司将以价内行权。会计分录为：
借：继续涉入负债 103
资本公积——其他资本公积 2
贷：银行存款 105
假定资产的公允价值降为103万元，此时，A乖哦你是将不会行权，则A公司将终止确认交易性金融资产和继续涉入的负债，会计分录为：
借：继续涉入负债 103
资本公积——其他资本公积（104…80…1） 23
贷：可供出售金融资产