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（例11—1）20×7年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。该企业年金基金账务处理如下：
借：银行存款 3500000
贷：企业年金基金——个人账户结余（个人缴费） 1500000
——个人账户结余（企业缴费） 1100000
——企业账户结余（企业缴费） 900000
企业年金基金收到缴费后，如需账户管理人核对后确认，可先通过“其他应付款——企业年金基金供款”科目核算，确认后再转入“企业年金基金”科目。
第三节 企业年金基金投资运营
一、企业年金基金投资运营原则和范围
企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是职工（受益人）退休后的补充养老保险，其安全性要求高，另外，企业年金基金个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等业务频繁，其流动性要求强。企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。
根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。
《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：
（一）投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20％；
（二）投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50％，其中投资国债的比例不低于基金净资产的20％；
（三）投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30％。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20％。
企业年金基金有关监管部门将根据金融市场变化和投资运营情况，适时对企业年金基金投资产品和比例等进行调整。如2007年1月31日，中国人民银行、劳动和社会保障部印发《关于企业年金基金进入全国银行间债券市场有关事项的通知》，就企业年金基金进入全国银行间债券市场从事债券投资等问题作出了规定。
二、企业年金基金投资运营流程 企业年金基金投资运营一般流程如下：
（一）受托人通知托管人和投资管理人企业年金基金投资额度。
（二）托管人根据受托人指令，向投资管理人分配基金资产，并将资金到账情况通知投资管理人。
（三）投资管理人进行投资运作，并将交易数据发送托管人；同时，对企业年金基金投资进行会计核算、估值。
（四）托管人将投资管理人发送的数据和交易所及中国证券登记结算公司发送的数据进行核对无误后，进行清算、会计核算、估值和投资运作监督，并将清算及估值结果反馈给投资管理人，托管人将交易数据、账务数据和估值数据发送受托人。如果发现投资管理人的违规行为，应立即通知投资管理人，并及时向受托人和有关监管部门报告。
（五）托管人复核投资管理人的估值结果，以书面形式通知投资管理人。
（六）托管人将估值结果（企业年金基金净值和净值增长率）通知受托人和账户管理人。
（七）账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率；将基金投资运营收益按日或按周足额记人企业年金基金企业账户和个人账户。
企业年金基金投资运营一般流程如图11一2所示。
图11一2企业年金基金投资运营流程图
三、企业年金基金投资运营的账务处理
企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。
（一）初始取得投资时的账务处理
企业年金基金初始取得投资的交易日，以支付的价款（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利）计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。
资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。
（例11—2）20×7年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元），另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率3．56％。
该企业年金基金账务处理如下：
（1）交易日（T日，即9月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时
借：交易性金融资产——成本（债券） 560000
应收利息 40000
交易费用 2000
贷：证券清算款 602000
（2）资金交收日（T＋1，即9月2日）与证券登记结算机构交收资金时
借：证券清算款 602000
贷：结算备付金 602000
（例11—3）20×7年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10。3元的价格购公司10万股（其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0。3元），成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。
该企业年金基金账务处理如下：
（1）交易日（T日，即4月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时：
借：交易性金融资产——成本（A股票） 1000000
应收股利——A股票 30000
交易费用 20000
货：证券清算款 1050000
（2）资金交收（T＋1日，即4月2日）与证券登记结算机构交收资金时：
借；证券清算款 1050000
贷：结算备付金 1050000
（二）投资持有期间及估值日的账务处理
1．投资持有期间的账务处理
企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。
（例11—4）沿用（例11—2），该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率3。56％。
该企业年金基金账务处理如下：
每日应计利息＝500000×3。56％÷365＝48。77（元）
每日计提利息时
借：应收利息 48。77
贷：投资收益 48。77
债券除息日（T日），借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日（T＋1日），借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。
（例11—5）沿用（例11—3），20×7年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0。3元，合计3万元。
该企业年金基金账务处理如下：
借：结算备付金 30000
贷：应收股利 30000
2．估值日的账务处理
根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。
估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记或借记“公允价值变动损益”。
（例11—6）沿用（例1l一5），20×7年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝（1l—l0）×l0万股＝l00