按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记
“银行存款”等科目。
借：原材料（按实际采购成本入账）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（面值＋已经预计的利息）
财务费用（到转让时为止，未计提的利息）
银行存款（应收票据转让不足购买物资的部分）
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接
受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人
收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应
收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，
以及代购货单位垫付的包装费运杂费等。
应收账款的核算通常与收入的核算结合在一起。
（二）应收账款的计价
应收账款入账价值应考虑：商业折扣的因素、现金折扣的因素。
注意区分商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响。
1。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
在发票上填列的是给予商业折扣后的净额。商业折扣对应收账款本身没有影响。
2。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提
供的债务扣除。现金折扣对应收账款本身也没有影响。我国采用总价法来处理，
即销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收
入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
例如：销售100件产品，不含税单价100元，则：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 1 700
如果10天内付款，则优惠2％，收到11 466，差额234计入“财务费用”。
现金折扣对应收账款没有影响。
3。销售折让。（对应收账款入账价值有影响）
销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减
让。发生销售折让时，应冲减“应收账款”、 当期“主营业务收入”和“应交
税费－应交增值税（销项税额）”。
【例7…20】单选题：某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税
专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。企业为了及早收回
货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10—1/20—N/30。假定计算现金折
扣时不考虑增值税。如买方在2007年10月24日付清货款，该企业实际收款金
额应为（ ）元。
A．11 466 B．11 500 C．11 583 D．11 600
【例7…21】多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A、确认商品销售收入时尚未收到的价款 B、代购货方垫付的包装费
C、代购货方垫付的运杂费 D、销售货物发生的商业折扣
【例7…22】多选题：企业销售商品，发生的应收账款的入账价值应该包括
（ ）。
A。销售商品的价款 B。增值税销项税额
C。代购货方垫付的包装费 D。代购货方垫付的运杂费
【例7…23】多选题：下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A．赊销商品的价款 B．代购货方垫付的保险费
C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣
【例7…24】多选题：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的
有（ ）。
A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账
C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收
票据
三、预付账款及其他应收款
（一）预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付账款应当按实际预付的金额入账。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付
账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
1。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，
贷记“银行存款”科目。
2。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或
“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷
记“预付账款”科目，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足
部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，当预付货款大于
采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，
贷记“预付账款”科目。
“预付账款”账户内容和结构：预付账款反映的是还没有购买货物就预先
支付了款项，是企业的一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能
比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债――应付账款，但不需要
在“应付账款”中反映，而是在“预付账款”中反映。
预付账款借方余额反映预付账款这项资产；预付账款贷方余额表示应付账
款这项债务。
【例7…25】多选题：企业在资产负债表中的“预付账款”要根据（ ）
明细分类账余额填列。
A。预付账款明细分类账的借方余额 B。预付账款明细分类账的贷方余
额
C。应付账款明细分类账的借方余额 D。应付账款明细分类账的贷方余
额
E。应收账款明细分类账的借方余额
【例7…26】判断题：企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所
购货物的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。（ ）
（二）其他应收款
1 其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种
应收及暂付款项。其主要内容包括：
（1）预付给职工的备用款项；
（2）应收的各种赔款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司
收取的赔款等；
（3）应收的各种罚款；
（4）应收的出租包装物租金；
（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（6）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负
担的医药费、房租费等；
（7）应收、暂付上级单位、所属单位的款项。
2 其他应收款的核算
其他应收款应当按实际发生的金额入账。
为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况企业应当设置“其他应收
款”科目进行核算。
企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银
行存款“、“营业外收入”等科目，收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、
银行存款“、”应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。
企业应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目或者单独设置“备用
金”科目，以反映和监督备用金的领用和使用情况。
四、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表
明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金
流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
应收款项应计坏账准备总额＝账面价值－预计未来现金流量现值
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）
“坏账准备”科目的贷方或借方余额
注意：预计未来现金流量现值的计算不要求掌握，如果出题，将作为已知
数给出。
（二）计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等
情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失――计提的
坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏
账准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的坏账准备”科目。
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应
当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照
实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他
应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、
“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科
目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，
借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
注意计提坏账准备的范围：应收账款和其他应收款计提，预付账款和应收
票据本身不计提，但如果应收票据到期，款项收不回来，此时转到应收账款，
计提坏账准备。不属于预付账款性质的预付账款或无望收回的预付账款，转到
其他应收款，计提坏账准备。
应当注意：在计提之前，应考虑坏账准备的余额及余额在借贷哪一方。如
果坏账准备余额在贷方，计算得出应计提数与余额进行比较，差额计提；如原
来金额在借方，则加上余额计提。
例如：2005年计提了10万元的准备金，发生了3万元的坏账，即坏账准备
有贷方余额7万元，2006年应收账款余额200万元，按应收账�