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原业务只有一张原始凭证，那么，重复报销后，就会使原经济业务的会计凭
证中，也是只有记帐凭证，没有原始凭证；如原经济业务包括若干份原始凭
证，而重复报销的只是其中部分原始凭证，这样，就会造成原经济业务会计
凭证中，记帐凭证与原始凭证不相符。在审阅、核对会计凭证中，若发现上
述记帐凭证未附原始凭证或记帐凭证与原始凭证不相符的问题，可以此为线
索或疑点，结合调查、分析等方法来追踪查证问题。
问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于重复报销的问题，可
以借记“其他应收款”（重复报销人）帐户，贷记有关费用帐户或其他帐户；
对于冒领一般不需作出帐务调整；对于虚报也应作出重复报销相似的帐务调
整。
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二、备用金核算会计错弊与防范
□备用金的核算内容
错弊：将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需
要或投资等其他活动，其性质属于挪用企业现金。一般表现为提要模糊不清。
防范措施：将“其他应收款”的明细帐与各部门备用金的专门负责人核
对，查明其真实性，是否存在以假冒备用金为名，挪用现金的现象。
□备用金的使用
1。错弊：不按备用金用途使用。如用备用金购买控购商品或者用于个人
消费，虚报虚领。
防范措施：复核以备用金支付的各种原始凭证，检查其是否超出备用金
的使用范围。
2。错弊：挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便，将本部门
的备用金为个人服务。
防范措施：从“其他应收款”明细帐中，检查有无长期挂帐现象，若有，
应组织有关人员对备用金使用部门进行突击检查，查明有无挪用备用金问
题。
3。错弊：贪污备用金。贪污备用金的主要形态与贪污现金基本相同，主
要有：（1）涂改发票金额；（2）利用假发票、假收据；（3）私人购物、公
款报销。
防范措施：审查凭证中的有关疑点，进一步调查了解、取证。在取得关
键性的证据后，对其所经管的备用金进行突击检查。
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三、银行存款核算会计错弊与防范
□存入
1。错弊：存入的现金来源不合法。
防范措施：可以根据现金收入凭证上所反映的经济业务，结合现金收入
金额的大小进行查证企业银行存款的合法性。如有疑问，可查询调查付款单
位的经济业务。
2。错弊：未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。
防范措施：审阅“银行存款日记帐”中的摘要及余额记录，分析有无收
款不正常的业务内容或模糊不清的摘要叙述，如有，应进行帐证核对，了解
付款单位与本单位是什么关系，有无可能发生业务往来，然后在调查付款基
础上查证问题。另外，可结合审查银行存款减少过程的情况来查证问题。
3。错弊：进行假存或少存多记的舞弊行为。如会计人员将销售款贪污后，
而在帐上仍作银行存款和销售收入同时增加处理。
防范措施：可将“银行存款日记帐”与“银行对帐单”进行核对查处问
题；也可通过核对销售业务的记帐凭证与原始凭证来发现问题的疑点，然后
再跟踪调查。
□结算
1。错弊：通过银行划回的银行存款，有的不属本单位的款项错误地划到
其存款帐户。
防范措施：可检查银行转来的有关凭证上的收款单位是否为本单位的全
称；审阅检查本单位的结算明细帐户上的有关内容，了解与其付款单位有无
业务往来关系，惜以查证该笔款项是否确属为本单位所有。
2。错弊：通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额。
防范措施：可将应收帐款明细帐户中的记录与银行转来的凭证及其他会
计凭证进行核对来发现问题和疑点，然后再追踪检查该经济业务的整个来龙
去脉，予以调整。
□支出
1。错弊：从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款中
提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时由于
银行监督不力，在没有正常理由的情况下，也从银行存款中提取出现金，提
款后，用于非法开支，如出借帐号后的提取现金，从中收取好处费。
防范措施：检查提取现金的有关摘要上的说明，看其有无正当理由；提
取现金后，核对其是否记入现金帐；然后根据“现金日记帐”和付款凭证上
所反映的业务内容，以及和“现金”科目的对方科目来分析该笔现金的去向
是否明确，是否合理合法。
2。错弊：银行存款划出不合理、不合法。如为了购买按正常手续无法买
到的社会集团专项控购商品，从银行将款项划给无需办理控办手续的某单
位，从而达到非法目的。
防范措施：审阅划出银行存款的会计凭证上的付款理由是否正当，收款
单位与本单位有无正常的业务往来；调查询问收款单位，从而查处问题。
3。错弊：银行存款支出后不记帐以掩盖非法开支。
防范措施：进行“银行存款日记帐”与“银行对帐单”逐笔核对，如有
问题，立即改正。
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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》应收账款核算会计错弊与防范
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一、应收帐款核算会计错弊与防范
□入帐
错弊：应收帐款的入帐金额不实，根据会计制度的规定，在存在销货折
扣与折让情况下，应收帐款的入帐金额采用总额法，在实际工作中可能出现
按净额法入帐的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的
目的。
防范措施：复核有关销货发票，看其与“应收帐款”、“产品销售收入”
等帐户记录是否一致，确定问题之所在。
□占用额
错弊：应收帐款平均占用额过大。一般来讲，应收帐款余额在企业流动
资产中的比率不能过大，否则，意味着企业大部分周转资金被其他企业占有，
不利于本企业的资金周转，从而影响正常的生产经营活动。
防范措施：（1）计算企业应收帐款余额占流动资产的比率，如果比率过
高，说明企业应收帐款管理中存在问题；（2）通过查阅应收帐款明细帐，确
定哪些客户欠款过多，原因是什么；是否存在有关人员损公肥私、收受回扣
的情况等，并根据掌握的资料向企业提出改进建议，加强对应收帐款的管理。
□坏帐损失错弊：对坏帐损失的处理不合理。按照现行会计制度的规定，企
业可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随
意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，存在着两种方法交替
使用的情况。
防范措施：（1）查阅帐簿或询问确定所采用的方法；（2）抽查“坏帐
准备”、“管理费用”等帐户及对应帐户，确定其实际的处理方法是否前后
各期一致。
□备抵法
错弊：备抵法的运用不正确。备抵法是指企业应按年末应收帐款余额的
3‰—5‰计提坏帐准备，计入“管理费用”帐户，发生坏帐损失时，冲抵“坏
帐准备”，收回已核销的坏帐时，增加“坏帐准备”。年末，再根据年末应
收帐款余额并结合“坏帐准备”帐户年末余额方向及金额大小进行清算，但
在实际工作中存在着多种多样的问题，主要表现在（1）人为扩大计提范围和
标准。如将“应收票据”，“其他应收款”等一并计入计提基数，虚列应收
帐款余额等，以达到多提坏帐准备，多列费用，减少当期损益的目的；（2）
年终清算时未考虑“坏帐准备”帐户的余额情况；（3）未按坏帐损失的标准
确认坏帐的发生，如将预计可能收回的应收帐款作为坏帐处理，以换取个人
或局部的利益；将应为坏帐的应收帐款长期挂帐，造成资产不实；（4）收回
已经核销的坏帐时，未增加坏帐准备而是作为“营业外收入”或“应付帐款”。
防范措施：运用审阅法、复核法检查“应收帐款”帐户年末余额和“管
理费用”帐户有关明细帐发生额，检查坏帐准备计提是否正确，有无通过少
提或多提来调节当期收益的情况；审核“坏帐准备”借方发生额及有关原始
凭证，查证有无人为多冲或少冲坏帐准备的情况；审核“坏帐准备”贷方发
生额或相应帐户及有关原始凭证。查证是否存在收回已核销的坏帐而未入帐
或未记入规定帐户的情况。
□直接转销法
错弊：直接转销法运用不正确。直接转销法指企业在实际发生坏帐损失
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时将其直接列入“管理费用”，收加已核销的坏帐时，冲减“管理费用”的
方法。在实际工作中，往往会出现不按坏帐标准及时确认坏帐，长期挂帐，
随意列支坏帐，虚增当期管理费用的情况，在已核销的坏帐又收回时，未冲
减管理费用，而是将其私分。
防范措施：审核“管理费用——坏帐损失”明细帐发生额，看其列支的
坏帐损失与有关原始凭证是否相符，有无有关部