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有的会计核算制度是按照所有制形式，按照部门和行业制定的。由于各种所
有制和各部门的会计核算制度没有共同遵守的会计准则，各制度中规定的会
计方法、会计报表等不一致、不协调，影响了不同所有制和部门企业之间会
计信息的可比性，不利于政府部门进行国民经济宏观管理和调控，也不能满
足企业微观经济管理的需要。二是随着我国对外经济联系的不断增加，与国
际会计准则接轨愈显必要。因此，有必要制定会计准则，用会计准则来规范
和指导各行业、各种所有制单位的会计制度，规范会计核算。
（2）确立企业自主权，转变政府职能的要求。我国现行的各种所有制和
各部门或行业会计制度的差异，实际上反映着利益分配关系的差别。执行不
同的会计制度，可以享受不同的待遇。为了使企业在市场中处于平等竞争的
地位，也需要制定会计准则，统一规范各种所有制和各部门的会计制度，以
利于各类企业在平等的基础上进行公平竞争。
（3）适应对外开放，实现我国会计国际化的要求。随着我国对外开放的
发展，我国的“三资”企业越来越多，同时，也出现了一些中国在国外投资
兴办的企业。无论上述哪一类企业，都涉及到如何按国际惯例来处理会计事
务的问题。我国原有的会计核算制度有些内容与国际会计惯例不一致，有的
甚至相差很远，原有的会计报表不易为外国投资者所理解，影响企业走出国
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门，走向世界，参与国际市场竞争。因此，从促进外商投资和我国会计国际
化的要求来看，也有必要制定会计准则。
□会计准则的指导思想
财政部研究和制定我国的会计准则是从1987年开始的。先是在调查研究
的基础上提出初步设想，经过广泛征求各方面的意见，几经讨论，数易其稿，
最后经国务院批准，财政部部长刘仲藜于1992年11月30日签署第5号部长
令，发布《企业会计准则》（以下简称《准则》），自1993年7月 1日起
实施。
《准则》体现了以下指导思想：
（1）为社会主义市场经济服务。在《准则》制定过程中，贯穿了以国有
企业会计核算为主，兼顾多种经济成分会计核算的要求和满足宏观经济调
控、微观经济搞活需要的思想。
（2）统一领导，分级管理。
（3）立足于中国国情，借鉴西方先进的会计理论和方法。
（4）尽量与财务、税务制度协调，并保证会计的相对独立性。
□《准则》的总体目标
我国制定《准则》的总体目标，就是在1995年初步形成一个比较完整的
会计准则体系。初步构想，我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层
次。基本准则包括会计核算的一般原则和会计要素准则。具体准则主要就基
本经济业务的会计核算处理作出规定，还包括对特殊行业的会计核算作出规
定。已发布的《企业会计准则》属于基本准则部分。在基本准则之外。还将
制定一系列的具体准则，如固定资产会计，外币业务会计等。
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二、会计准则的总则和一般原则
《准则》是围绕着适合我国各种类型企业的基本会计部分制定的，可以
分为总则、一般原则、会计要素准则、财务报告和附则四部分，计10章66
条。
□总则
总则部分包括《准则》的性质、制定依据、适用范围、对会计核算基础
工作的要求和会计假定五个方面的内容。
1。《准则》的性质和目的
总则第一条明确规定，“为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统
一会计核算标准，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》，制
定本准则。”这就明确指出了《准则》的性质是为社会主义市场经济服务的，
是为了保证会计核算质量而设定的。
2。《准则》的适用范围《准则》是企业的基本会计准则，适用于设在中
华人民共和国境内的所有企业。这也就是说，它不仅适用于国有企业，同样
也适用于集体企业、私营企业、个体企业和“三资”企业。就行业而言，国
内的工业、交通、商业、供销、物资、外贸、服务、咨询、旅游、建筑安装
等行业的企业和事业单位实行企业化管理的单位都适用本准则。
对于设在中华人民共和国境外的中国投资企业 （简称境外企业），总则
中规定，它们“应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”。
3。对会计核算基础工作的要求
总则中规定了对会计核算基础工作的要求，包括：第一，会计记帐采用
借贷记帐法，应具备完整的会计凭证、会计帐单和会计报表。第二，会计核
算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产
经营活动。第三，会计记录的文字应当使用中文、少数民族自治地区可以同
时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文
字。
4。会计假定
会计核算工作是一种连续处理和登录会计事务的工作，要使会计核算工
作有序化、规范化，在处理各次会计事务时做到合情合理，必须有一定的前
提条件。缺乏这些条件，会计核算就缺少相应的经济依据，这些条件，也就
是我们通常所说的会计假定或会计假设。会计准则的理论，是建立在企业正
常经营这一假设之上的，具体有会计主体、会计期间、持续经营和货币计价
等四个设定前提。
（1）会计主体。《准则》规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境
内的所有企业。”这实质上就是说，凡实行独立核算的企业是会计主体，对
企业发生的各项财务收支及其他经济业务进行会计核算。
（2）持续经营。《准则》规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生
产经营活动为前提。”
（3）会计期间。企业经济活动的连续性决定了会计活动是连续不断的，
如何将企业连续的经济活动以阶段成果形式反映出来，及时地为企业、政府
及所有者提供企业经济和经营状况的信息，这就涉及到会计期间划分问题。
《准则》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报
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表。会计期间分为年度、季度和月份、年度、季度和月份的起汔日期采用公
历日期。”
（4）货币记帐。在会计核算中，可能涉及到多种货币，由于各种货币单
位之间的汇兑率是不断变化的，这就要求企业会计必须确立一种货币单位为
记帐用的货币单位，其他所有的货币、实物、债权债务等，都可以通过它来
度量、比较和稽核。这一货币单位称之为“记帐本位币”。《准则》规定：
“会计核算以人民币为记帐本位币。”同时还规定：“业务收支以外币为主
的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算
为人民币反映。”
□《准则》的一般原则
《准则》的一般原则，是所有企业、行业的会计都应当坚持和做到的。
《准则》在参考国外会计原则，总结我国会计核算方面的成功经验的基础上，
将我国会计核算的一般原则归纳为12项。这12项会计核算的一般原则包括：
客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性
原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎原则、实际成本核算原则、划分收
益性支出与资本性支出原则、重要性原则。
1。真实性原则
《准则》规定，会计核算应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发
生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字
准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。
2。相关性原则
是要求企业会计核算应当满足各有关方面对会计信息的需要。《准则》
规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业
财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
3。可比性原则
是指企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口
径一致，以便于会计信息相互可比。
4。一贯性原则
要求企业前后一致地采用相同的会计处理方法，不得随意变更。如确有
必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果
的影响，在财务报告中说明。
5。及时性原则
要求会计核算应当及时进行。
6。明晰性原则
要求会计记录和会计报表清晰明了，便于理解和有效地运用。
7。配比原则
这是处理收入与成本、费用关系的原则。 《准则》规定，收入与其相关
的成本、费用应当相互配比，一个会计期间内的各项营业收入与其相关联的
成本、费用，应当在同一会计期间入帐。
8。权责发生制原则
这是指在确定收入、费用的入帐时间方面应当遵守的原则。 《准则》规
定，应采用权责发生制作为记帐基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生
的费用，不论款项是否收付，都应