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表：
表3。1某企业资产负债和所有者权益状况表
资产 金额 负债和所有者权益 金额
现金 200 短期借款 100000
银行存款 44000 应付帐款 2400
材料采购 3200 应付债券 125000
原材料 120000 实收资本 270000
自制半成品 60000
固定资产 270000
合 计 497400 497400
通过这张表可以看出，该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400
元，分别为：现金200元，银行存款44000元，材料采购3200元，原材料
120000元，自制半成品60000元，固定资产270000元。而这些资产又有它
们相应的来源：短期借款100000元，应付帐款2400元，应付债券125000
元，实收资本270000元，负债和所有者权益的总额为497400元。资产总额
负债和所有者权益总额都是497400元，两者平衡。
□经济业务的发生不影响会计恒等式
各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动
能用货币计量，能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而，
任何一项经济业务的发生，不论其在什么时候，也不论其如何的复杂，绝不
会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系，而只会引起资产总额，负债和
所有者权益的总额同时发生等额的增减变化，或者只能引起资产内或负债和
所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。
如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况，负债
和所有者权益增减变化情况加以归纳，不外乎有四种基本类型：
（1）经济业务的发生，引起不同的资产项目此增彼减，增减金额相等；
（2）经济业务的发生，引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼
减，增减金额相等；
（3）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益这两方的项目同时
增加，增加金额相等；
（4）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益两方的项目同时减
少，减少的金额相等。
下面，通过实例来理解上述四种类型的经济业务，并证明 它们都不能破
坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。
［例1］企业从银行存款中提取现金500元，以备日常的开支。
这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500元，现金增加了500元。
银行存款和现金都属于资产项目，两者一减一增，而且金额相等，资产总额
并没有变动，依然和负债、所有者权益总额保持平衡。
［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。
这笔经济业务使短期借款增加了1000元，但由于归还了应付帐款，从而
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使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减，增减数额相等，负债和所
有者权益总额不变，依然和资产总额保持平衡。
［例3］企业发行债券收到款项50000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使资产类银行存款项目增加了50000元，同时也
使所有者权益类应付债券增加了50000元。资产总额和负债、所有者权益总
额同时增加了50000元，两者依然保持平衡。
［例4］企业用银行存款归还银行短期借债20000元。
这项经济业务的发生，使负债类短期借款项目减少了20000元，也使资
产类银行存款项目相应减少了20000元。资产和负债、所有者权益同时减少
了20000元，两者依然保持平衡。
由以上分析可知：每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益
的有关项目发生增减变动，但由于增减的数额相等，所以它永远不会破坏资
产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系，是设置会计科目、
复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系，
对于正确地组织会计实务，有着十分重要的意义。
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二、会计科目
□设置会计科目的意义
一般而言，一个继续经营的企业，其经济业务是不断地发生的，日常的
经济业务数量既多，同类业务又不断重复，有的业务还非常复杂。因此在会
计实务中需要采用一定的方法和手段，既能分门别类又能相互联系，极为简
便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载
下来。这就需要设置和运用会计帐户，使经济业务的发生而造成的资产、负
债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目
的，首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进
行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。
会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行
科学分类的项目，也是帐户的标准名称。
□会计科目的设置原则
设置会计科目时，一般应当遵循以下几项原则：
（1）会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统
地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，
完整地反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面
地、科学地分类界定，设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限
分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。
（2）会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要
充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，另一方面要满足企业经营
管理和决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。
（3）设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼
要，通俗易懂，以便于正确地使用。
（4）会计科目的设置，要便于记帐、查帐，并能满足会计核算技术现代
化的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。
我国工业企业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定的，这样可以
使企业提供的会计核算资料口径一致，便于统计和分析。企业在不违反计划、
财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，
可根据具体情况报经主管部门批准后，作必要的增加、合并和减少。
工业企业常用的会计科目如表3。2所示。
表3。2会计科目表
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顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
一、资产类 9 119 其他应收款
1 101 现金 10 121 材料采购
2 102 银行存款 11 123 原材料
3 109 其他货币资金 12 128 包装物
4 111 短期投资 13 129 低值易耗品
5 112 应收票据 14 131 材料成本差异
6 113 应收帐款 15 133 委托加工材料
7 114 坏帐准备 16 135 自制半成品
8 115 预付帐款 17 137 产成品
18 138 分期收款发出商品 41 251 应付债券
19 139 待摊费用 42 261 长期应付款
20 151 长期投资 三、所有者权益类
21 161 固定资产 43 301 实收资本
22 165 累计折旧 44 311 资本公积
23 166 固定资产清理 45 313 盈余公积
24 169 在建工程 46 321 本年利润
25 171 无形资产 47 322 利润分配
26 181 递延资产 四、成本类
27 191 待摊财产损益 48 401 生产成本
二、负债类 49 405 制造费用
28 201 短期借款 五、损益类
29 202 应付票据 50 501 产品销�