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（2）银行销售金银的业务；
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）集邮商品，如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；
（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；
（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；
（7）缝纫业务；
（8）税法规定的其他项目。
此外，《增值税暂行条例》及其实施细则还规定了不征收增值税的项目，如供应或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品，邮政部门发行报刊；电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务；融资租赁业务；体育彩票的发行收入等。
三、增值税纳税人
（一）增值税纳税人的基本规定
增值税的纳税人．是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。
申报进入中国境内的货物均应缴纳增值税，进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税纳税人。
货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。
境外单位或个人在中国境内销售应税劳务而在中国境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（二）增值税小规模纳税人的认定标准
增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人），是指经营规模较小，销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。其中“会计核算不健全”，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。为了便于增值税的征收管理，我国采取了国际上比较通行的做法，即对小规模纳税人实行简易计税的办法，而不采取税款抵扣办法。
有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人：
（1）从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位（以下简称企业），以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在100万元以下的，为小规模纳税人。
（2）从事货物批发或零售的企业．年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。非企业性单位一般视同小规模纳税人。
（三）增值税一般纳税人的认定标准
有下列情形之一的，经主管税务机关批准，可认定为增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）：
（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续．
（2）纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。
（3）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模纳税人标准的，暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新办理一般纳税人认定手续。符合条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合条件的，取消一般纳税人资格。
（4）非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。
（5）个体经营者符合《增值税暂行条例》及其实施细则所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。
（6）从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人．年应税销售额虽未超过小规模纳税人标准．但年应税销售额在30万元以上的，如果其会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。
但对年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论其会计核算是否健全，均应按照小规模纳税人的有关规定征收增值税。
2006年8月．国家税务总局印发《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》，规定新办小型商贸企业自税务登记之日起，1年内实际销售额达到180万元方可申请一般纳税人资格认定。未达到180万元之前一律按小规模纳税人管理。
符合一般纳税人条件的，应向其所在地国家税务局填写、申报《增值税一般纳税人申请认定表》（见表4－1），办理一般纳税人认定手续。《增值税一般纳税人申请认定表》由国家税务总局统一制定。
下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：
（1）个体经营者以外的其他个人；
（2）销售免税货物的企业；
（3）不经常发生增值税应税行为的企业。
表4－1 增值税一般纳税人申请认定表
申请单位：（章） 申请时间： 年 月 日
经营地址
电话
邮编
经营范围
经济性质
职工人数
开户银行
账号
生产货物的销售额
20___年
加工、修理修配的销售额
年度资料
批发、零售的销售额
（万元）
应税销售额合计
固定资产规模
专业财务人员人数
会计财务
设置账簿种类
核算状况
能否准确核算进项、销项税额
备注
基层税务部门意见
（盖章）
县（区）级税务
部门意见
（盖章）
四、增值税税率
（一）增值税基本税率
增值税的基本税率为17％，适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售货物或进口货物及提供加工、修理修配劳务。
（二）增值税低税率
纳税人销售或进口下列货物，适用13％的税率：
（1）粮食、食用植物油、鲜奶。
（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
（3）图书、报纸、杂志（邮政部门发行报刊缴纳营业税，不缴纳增值税）。
（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。
（5）国务院规定的其他货物。
此外，《增值税暂行条例》及其实施细则实施后，国家陆续对一些货物的税率由17％调整为13％，如农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品等。
（三）增值税零税率
除国务院另有规定外，出口货物税率为零。这里所说的国务院另有规定的，主要有纳税人出口的原油、援外出口货物、糖；经国务院批准的其他商品，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、铂金等。
（四）增值税征收率
1．一般纳税人增值税征收率
一般纳税人生产、销售的一些特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等，因其进项税额不易确认和计量，可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以6％的征收率计算缴纳增值税。纳税人销售自来水，除适用13％的低税率外，也可按6％的征收率直接计算缴纳增值税。
2．小规模纳税人增值税征收率
根据《增值税暂行条例》及有关办法的规定，除商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4％外，其他小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，增值税的征收率均为6％。①
根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
需要说明的是，为了促进国民经济健康有序发展，国家将根据产业政策，对一些货物和企业适用的税率或征收率进行调整。在实际工作中，应以最新税收法规规定为准。
五、增值税应纳税额的计算
增值税应纳税额一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
其中，当期销项税额等于增值税销售额乘以适用增值税税率；当期进项税额等于购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。计算增值税应纳税额的关键在于正确计算当期增值税销售额、销项税额和进项税额。
（一）增值税销售额的概念
增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。因向购买方收取的销项税额属于价外税，所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储�