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是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计人成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。
个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。
3．对企业事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。这里所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。
4．劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
①自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税；对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税。
5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
6．利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。
（二）每次收入的确定
1．劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
2．稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
3．特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。
4．财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
5．利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
6．偶然所得，以每次收入为一次。
7．其他所得，以每次收入为一次。
五、个人所得税应纳税额的计算
（一）应纳税额的计算
根据国家有关税收规定，对适用超额累进税率的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。
1．工资、薪金所得应纳税额的计算
（1）一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
=（每月收入额一1600元或4800元）×适用税率一速算扣除数
公式中的速算扣除数具体见表5－4：
表5－4 个人所得税税率表
（工资、薪金所得适用）
级数
全月应纳税所得额
税率（％）
速算扣除数
1
不超过500元的
5
0
2
超过500～2000元的部分
10
25
3
超过2000…~5000元的部分
15
125
4
超过5000～20000元的部分
20
375
5
超过20000~40000元的部分
25
1375
6
超过40000～60000元的部分
30
3375
7
超过60000～80000元的部分
35
6375
8
超过80000～100000元的部分
40
10375
9
超过100000元的部分
45
15375
（2）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法。
全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计税办法如下：
①先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：
雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除的差额）×适用税率一速算扣除数
②雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例5－2】王某为中国公民，2006年在我国境内1～12月每月的绩效工资为1200元，12月31日又一次性领取年终奖12400元（兑现绩效工资）。
要求：计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
【解析】
①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
每月奖金平均额=＇12400－（1600－1200）＇÷12=1000（元）
根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率为10％，速算扣除数为25。
②该笔奖金应缴纳个人所得税为：
应纳税额=＇12400－（1600－1200）＇×10％一25=1175（元）
（3）对“双薪制”的计税方法。
国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税义务人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足1600元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除1600元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。
2．个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
或：=（全年收入总额一成本、费用及损失）×适用税率一速算扣除数
对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。（本书略）
个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数见表5－5
表5－5 个人所得税税率表
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）
级数
全年应纳税所得额
税率（％）
速算扣除数
1
不超过5000元的
5
0
2
超过5000～10000元的部分
10
250
3
超过10000～30000元的部分
20
1250
4
超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50000元的部分
35
6750
3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
或：=（纳税年度收入总额一必要费用）×适用税率一速算扣除数
4．劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：
（1）每次收入不足4000元：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
或：=（每次收入额一800）×20％
（2）每次收入在4000元以上：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1－20％）×20％
（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率…速算扣除数
或：=每次收入额×（1－20％）×适用税率…速算扣除数
劳务报酬所得适用的速算扣除数见表5－6。
表5－6． 个人所得税税率表
（劳务报酬所得适用）
级数
每次应纳税所得额
税率（％）
速算扣除数
1
不超过～20000元的
20
0
2
超过20000~50000元的部分
30
2000
3
超过50000元的部分
40
7000
5．稿酬所得应纳税额的计算公式为：
（1）每次收入不足4000元的；
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30％）
=（每·次收入额一800）×20％×（1－30％）
（2）每次收入在4000元以上的：
应纳税额=应纳税所得额×运用税率×（1－30％）
=每次收入额×（1－20％）×（1－30％）
6．对特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：
（1）每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=�