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以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将其计入“其它应收款”，剩下净损失，
其中属于非常损失的部分计入本月“营业外支出”，属于一般经营损失的部
分计入本月“管理费用”。
（2）会计处理时设置的帐户。要反映、监督企业在财产清查中各项财产
的盘盈、盘亏、毁损及处理情况，应该设置一个“待处理财产损益”帐户。
“待处理财产损益”帐户属于资产类帐户，用来核算、监督企业在清查财产
过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损净额。“待处理财产损益”
帐户下应设置”待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细
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帐户。现金清查结果的会计处理要运用待处理流动资产损益帐户。
进行明细分类核算时，“待处理财产损益”——待处理流动资产损益帐
户的核算内容及结构如表3。12所示。
表3 ．12
（借） 待处理财产损益——待处平时流动资产损益 （贷）
发生额—— 发生额——
（1 ）各项流动资产的盘亏、毁损数 （2 ）各项流动资产盘亏、毁损的转销数
（4 ）各项流动资产盘盈的转销数 （3 ）各项流动资产的盘盈数
借方余额：尚未处理、转销的流动资产盘亏、贷方余额：尚未处理、转销的流动资产盘盈净额
毁损净额
（3）会计处理。
一是现金盘盈的核算。
［例］某企业在财产清查中，发现现金盘盈100元。
①在报经上级有关部门批准之前，根据“现金盘存单”，编制调整现金
帐实相符的会计分录：
借：现金 100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
②上述盘盈现金，经上级有关部门批准，冲减本月管理费用。编制会计
分录。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
贷：管理费用 二是现金盘亏的核算。100
［例］某企业在财产清查中发现盘亏现金200元。
①在报经上级有关部门审批之前，根据“现金盘存单”等原始凭证，编
制调整帐实相符的
会计分录：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 200
贷：现金 200
②经上级主管部门审批，盘亏现金由出纳员赔偿，编制会计分录：
借：其他应收款——出纳员 200
贷：待处理财产损益
——待处理流动资产损益 200
2。银行存款清查结果的会计处理
对企业银行存款日记帐与银行存款对帐单核对时发现的 未达帐项，在
会计处理时跟前面不同，不需通过“待处理财产损益”帐户，而是在调整帐
簿记录时，企业将银行入帐而企业未入帐的帐项，补充编制会计分录，并据
以登记银行存款日记帐。
这有两种情况：
（1）银行已收款入帐，而企业尚未接到收款通知没有入帐 的款项，编
制会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：有关帐户 ×××
（2）银行已代企业付款并已入帐，而企业尚未接到付款通 知，没有入
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帐的款项，编制会计分录：
借：有关帐户 ×××
贷：银行存款 ×××
□结帐
结帐就是当期 （本月、本季或本年）的记帐凭证登记完毕后，按制度
规定和管理需要，结计出各个帐户的本期发生额和期末余额，以总结出在一
定时期内经济活动情况。
出纳员将本期内所发生的所有资金收付业务全部登记入 帐并核对无误
后，为了了解本单位在本期内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为
编制会计报表提供依据，应通过结帐的方式计算出本期内现金和银行存款的
收入总额、付出总额和期末余额。其中，期末余额的计算公式为：
期末余额＝期初余额＋本期收入—本期支出
结帐应按期进行。会计期间一般实行日历制。各单位应于月末、季末和
年末结帐，其中月末和季末结帐称为结算，年末结帐称为决算。另外现金日
记帐和银行存款日记帐应当逐日结出帐面余额。
结帐以前，出纳员应首先查明本期内 （包括当日、当月、当季和当年）
所发生的所有款项收付业务是否都己取得原始凭证，是否都已编制收付款凭
证并已经登记入帐。对于在对帐过程中发现的各种问题应及时处理了结之后
才能结帐。
（1）每日业务终了，出纳员逐笔、序时地登记完现金日记帐和银行存款
日记帐后，应结出本日结余额，现金日记帐应与当日库存现金核对。
在分设“收入日记帐”和“支出日记帐”的情况下，出纳员在每日终了
按规定登记入帐后，结出当日收入合计数和当日支出合计数，然后将支出日
记帐中当日支出合计数转记入收入日记帐中的当日支出合计栏内，在此基础
上再结出当日帐面余额。
（2）办理月结，应在各帐户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表
示本月结束；然后，在红线下结算出本月借方发生额和贷方发生额和月末余
额 （无月末余额的，可在“借或贷”栏内注明“平”，并在余额栏内填“0”
符号），并在摘要栏内注明“本月合计”字样；最后，再在摘要栏下面划一
通栏红线，表示完成月结工作。
（3）办理季结，应在各帐户本季度最后一个月的月结下面划一通栏红
线，表示本季结束；然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘
要栏内注明“本季合计”字样；最后，再在摘要栏下面划一通栏红线，表示
完成季结工作。
（4）办理年结，应在第4季度的季结下面划一通栏红线，表示年度终了；
然后，在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生
额，并在摘要栏内注明“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方
余额抄列于“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年
初余额”字样，同时将年末借（贷）方余额，再列下一行的贷（借）方栏内，
并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在
合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。需要更换新帐的，应在进行年
结的同时，在新帐中有关帐户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年
初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新帐中的余额栏内，新旧
帐有关帐户余额的转记事项，不编制记帐凭证。
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在办理结帐时，为了避免计算错误，以保证结帐工作的质量，出纳员可
用铅笔填写发生额和余额，然后进行复核，复核无误后再正式用蓝黑墨水填
写。
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《能挣钱巧开支——企业出纳手册》
出纳业务（三）——现金出纳
结算是结算货币和货币结算的简称。
一、现金结算
□结算的概念
结算是货币结算或者说货币清算的简称。它是指国民经济各部门、各企
业、事业单位、机关、团体、部队和其他单位，以及个人之间在进行商品交
易、劳务供应、信贷存放、资金调拨等经济活动过程中产生的货币收付行为。
□结算的种类
结算可以从不同的角度进行不同的分类。
结算按照其是否使用现金，可以分为现金结算和转帐结算。现金结算是
指利用现钞进行的货币收付行为，转帐结算是不使用现钞，而是通过银行或
非银行金融机构将款项由付款人帐户转到收款人帐户的货币收付行为。
结算按其是否通过银行来办理，分为银行结算和非银行结算。所谓银行
结算是指通过银行来办理的结算业务，它包括通过银行办理的现金结算和通
过银行办理的转帐结算；非银行结算是指不通过银行来办理的结算，包括现
金结算和通过非银行金融机构办理的转帐结算。
结算按照收款人和付款人是否在同一城镇或同一规定区域，分为同城结
算和异地结算。同城结算是指处于同一城镇或同一地区的收款人和付款人之
间的货币收付行为；异地结算是指处于不同城镇或不同地区的收款人和付款
人之间的货币收付行为。
□现金结算
所谓现金结算是指收款人和付款人之间使用现实的货币，即现钞来进行
的货币收付行为。现金结算主要有两种渠道：一种是付款人直接将现金支付
给收款人，不通过银行等中介机构；另一种是付款人委托银行和非银行金融
机构或非金融机构如邮局�