按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
某杀荆环粗虮砻鹘ㄔ斐邪滩荒芸煽康厝范ㄎ瓿珊贤行璺⑸某杀尽�
2．成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准
如果同时具备以下两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计：
（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定，合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
（二）完工进度的确定
确定合同完工进度有以下三种方法：
1．根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定
该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示如下：
合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100％
累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本
包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体。因此，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。
（例16—2）某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为l000万元。第一年，该建筑公司的“工程施A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械作业费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：
合同完工进度＝（680…80）÷1000×100％＝60％
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。
（例16—3）甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。
第一年，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据乙公司分包的B工程的完工进度，向乙公司支付了B工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。
甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：
合同完工进度＝（450＋250）÷（450＋150＋400）×100％＝70％
2．根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下：
合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100％
3．根据实际测定的完工进度确定
该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。
（三）完工百分比法的运用
确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：
当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度…以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度…以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入…当期确认的合同费用
上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。
（例16—4）某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000元，到20×4年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于20×5年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表16—1所示。
表16—1 单位：元
项 目
20×7年
20×8年
20×9年
累计实际发生成本
1540000
4800000
5950000
预计完成合同尚需发生成本
3960000
1200000
…
结算合同价款
1740000
2960000
1300000
实际收到价款
1700000
2900000
1400000
该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
1．20×7年账务处理如下：
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1540000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1540000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1740000
贷：工程结算 1740000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1700000
贷：应收账款 1700000
（4）确认计量当年的收入和费用，并登记入账
20×7年的完工进度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100％＝28％
20×7年确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）
20×7年确认的合同费用＝（1540000＋3960000）×28％＝1540000（元）
20×7年确认的毛利＝1624000…1540000＝84000（元）
借：工程施工——合同毛利 84000
主营业务成本 1540000
贷：主营业务收入 1624000
2．20×8年的账务处理如下：
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 3260000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3260000
（2）登记结算的合同价款
借：应收账款 2960000
贷：工程结算 2960000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 2900000
贷：应收账款 2900000
（4）确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账
20×8年的完工进度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100％＝80％
20×8年确认的合同收入＝5800000×80％…1624000＝3016000（元）
20×8年确认的合同费用＝（4800000＋1200000）×80％…1540000＝3260000（元）
20×8年确认的毛利＝3016000…3260000＝…244000（元）
20×8年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000…5800000）×（1…80）％＝40000（元）
注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了160000元（84000—244000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期费用。
借：主营业务成本 3260000
贷：主营业务收入 3016000
工程施工——合同毛利 244000
借：资产减值损失 40000
贷：存货跌价准备 40000
3．20×9年的账务处理如下：
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1150000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1150000
（2）登记结算的合同价款
借：应收账款 1300000
贷：工程结算 1300000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1400000
贷：应收账款 1400000
（4）确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账
20×9年确认的合同收入＝合同总金额…至目前止累计已确认的收入
＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元）
20×9年确认的合同费用＝5950000－1540000—3260000＝1150000（元）
20×9年确认的毛利＝1360000－1150000＝210000（元）
借：主营业务成本 1150000
工程施工——合同毛利 210000
贷：主营业务收入 1360000
（5）20×9年工程全部完工，应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
借：存货跌�